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Novedades fiscales segĂșn Real Decrto-Ley 12/2012

Fiscal

Se detalla a continuación un resumen de las modificaciones impositivas más relevantes del Real Decreto-Ley 12/2012 de 30 de marzo que introduce diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.

A.- Modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades

i. Limitación de gastos financieros intragrupo para adquisiciones de participaciones en empresas del grupo o para la realización de aportaciones de capital o fondos propios en esta últimas, salvo existencia de motivos económicos válidos.

ii. Limitación general a la deducción de gastos financieros netos al 30% del beneficio operativo. Se permite un gasto financiero neto mínimo de un millón de euros independientemente del beneficio operativo. Se establece un período de compensación de 18 años para los gastos que excedan de dicho porcentaje y la acumulación de saldos no dispuestos durante 5 años. Con la indicada modificación se elimina la regla de subcapitalización.

iii. Tributación de las rentas procedentes de la transmisión de participaciones en sociedades extranjeras: se permite en determinados supuestos la aplicación parcial de la exención del artículo 21.2 del la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

iv. Se aumenta el plazo de aplicación general de 10 a 15 años y de 15 a18 años para las deducciones correspondientes a I+D+I y al Fomento de las Tecnologías de la información y de la Comunicación.

v. La deducción del fondo de comercio regulado en los artículos 12.6 y 89.3 (Adquisiciones de negocios así como aflorados en operaciones de fusión) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades queda limitada al importe máximo del 1 % anual.

vi. Eliminación de la libertad de amortización y limitación a la aplicación de deducciones por inversiones en función de la cuota del ejercicio, de forma que Se reducen los límites anteriores para la aplicación de tales deducciones del 35% al 25% y del 60% al 50%.

vii. Los pagos fraccionados de las grandes empresas no podrán ser inferiores al 8% (4% en determinados supuestos) del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 y 11 meses de cada año natural, minorado, en su caso, por las bases imponibles negativas pendientes de compensar, teniendo en cuenta los límites de compensación aplicables a las mismas resultantes de las medidas aprobadas el pasado mes de agosto de 2011. Como excepción, el pago fraccionado a realizar no más tarde del 20 de abril de 2012 no podrá ser inferior al 4 % (2% en determinados supuestos).

viii. Limitación de las cantidades por libertad de amortización pendientes de aplicar a elementos del inmovilizado adquiridos antes de la entrada en vigor del RDL 12/2012 al 20% ó 40% de la base imponible.


Medidas únicamente aplicables en 2012

Gravamen especial sobre determinadas rentas de fuente extranjera, que permite someter al tipo del 8% los dividendos y plusvalías derivadas de transmisión de participaciones en entidades no residentes que no cumplan el requisito de estar gravadas por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades. El impuesto deberá liquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 días naturales a su devengo.

Este gravamen especial es una “invitación” a repatriar las Rentas procedentes de actividades empresariales llevadas a cabo en países con baja ó nula tributación.


B.- Declaración tributaria especial.

La declaración tributaria especial es aplicable a los contribuyentes del IS, IRPF y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).

A través de la declaración tributaria especial se permite regularizar la situación tributaria de los contribuyentes que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, siempre que hayan sido titulares de los mismos con anterioridad a 31 de diciembre de 2010.

El tipo de gravamen especial de la regularización es el 10% sobre el importe o valor de adquisición que se regularice, sin que quepa la exigencia de sanciones, recargos, no intereses de demora.


El plazo de regularización finalizará el 30 de Noviembre, a la espera de que el ministerio de Hacienda apruebe el modelo de declaración y el lugar de su presentación e ingreso y se introducen distintas modificaciones en la Ley General Tributaria para garantizar los efectos de la regularización voluntaria de las rentas regularizadas en relación con lo dispuesto en el artículo 305 del Código Penal.


C.- Otras modificaciones.


En el Impuesto de las Rentas de las Personas Físicas se adapta la regulación de la libertad de amortización establecidas en el Impuesto sobre Sociedades y se determina la tributación de la renta obtenida en la posterior transmisión de los bienes que hayan sido objeto de libertad de amortización.

En el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana se convierte en potestativa para los Ayuntamientos la aplicación de reducciones de la base imponible cuando se modifiquen los valores catastrales como consecuencia de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general.

 

La información contenida en la presente nota no debe ser en sí misma considerada como un asesoramiento específico en la materia comentada, sino únicamente una primera aproximación al tema tratado, siendo por tanto aconsejable que los receptores de la presente obtengan asesoramiento profesional sobre su caso concreto antes de adoptar medidas o acciones específicas.